Dedičská daň: ocenenie obchodného majetku/3.3.4 Položky majetku, ktoré sa majú oceniť osobitne

Pri oceňovaní metódy zjednodušeného kapitalizovaného výnosu sa určité aktíva a súvisiace dlhy nezahŕňajú, ak je možné ich z oceňovanej spoločnosti odstrániť bez toho, aby to malo negatívny vplyv na skutočnú podnikateľskú činnosť [1] - neprevádzkový majetok. Tieto pozície aktív a dlhov sa zohľadňujú v ich reálnej hodnote. Pri určovaní priemerného ročného príjmu je potom potrebné opraviť súvisiace výdavky a príjmy.

Pozície aktív sa majú oceňovať osobitne

Ako položku majetku, ktorá sa má oceniť osobitne, B. prenajatý majetok držaný ako obchodný majetok alebo nerozvinutý majetok, ktorý bol nadobudnutý na účely rozširovania, ale zatiaľ sa nepoužíva. Tieto položky majetku sa nemusia nevyhnutne rovnať vybraným obchodným majetkom, ale často im budú zodpovedať.

Prírastky a zníženia v prípade nefunkčných nehnuteľností

Stanovenie prírastkov a znížení môže byť rozsiahle, najmä v prípade pozemkov, ktoré sa nevyžadujú na obchodné činnosti, pretože je potrebné zohľadniť všetky daňové a nákladové položky a príjmy spojené s takouto nehnuteľnosťou. Preto by sa v súčasnom účtovníctve mala venovať pozornosť zodpovedajúco informatívnej rezervácii.

Okrem toho sa v súlade s § 200 ods. 3 BewG osobitne hodnotia investície do iných spoločností. Ak spoločnosť, ktorá má byť ocenená, má vo svojich prevádzkových aktívach podiely v iných spoločnostiach (akcie v korporáciách alebo partnerstvách), zahrnutie do metódy kapitalizovaného výnosu by bolo obzvlášť nevhodné, ak ide o podiel v spoločnosti, ktorá dosiahla zisky v rokoch predtým si k dátumu ocenenia ponechala nezanedbateľnú sumu. Podiely, ktoré sa majú posudzovať osobitne podľa § 200 ods. 3 BewG, sú „operatívne nevyhnutné“ účasti, pretože účasti, ktoré nie sú klasifikované ako operatívne nevyhnutné, sa už musia posudzovať osobitne podľa § 200 ods. 2 BewG. Toto rozlíšenie je zvlášť dôležité na daňové účely z dôvodu rozdielov v zohľadnení súvisiacich výdavkov a výnosov, ktoré sa majú oddeliť od bežného prevádzkového výsledku.

Možnosti zjednodušenia oceňovania investícií

V legislatívnom procese Finančný výbor [2] výslovne stanovil, že pri hodnotení investícií je možné ešte stále dosiahnuť zjednodušenie v administratívnom procese. To však možno vziať do úvahy, iba ak ide o účasti, ktoré nemajú podstatný vplyv na hodnotu obchodného majetku.

Daňové úrady implementovali tieto zjednodušujúce predpisy do R B 200 odsek 4 ErbStR. Podľa toho po dohode s účastníkmi konania je možné upustiť od samostatného určenia reálnej hodnoty týchto podielov, ak ide o menej závažný prípad. Takýto prípad existuje najmä vtedy, ak sú administratívne náklady zúčastnených strán neprimerané daňovým dopadom a hodnota, ktorá sa má určiť, je nesporná. V týchto prípadoch možno z dôvodu jednoduchosti použiť priemerné hrubé rozdelenie dcérskej spoločnosti za posledné 3 roky ako priemerný ročný príjem vynásobený kapitalizačným faktorom podľa § 203 BewG. Musí sa však použiť aspoň daňová súvahová hodnota účasti.

Predpoklad výšky administratívneho majetku so zjednodušeným oceňovaním a problémov po reforme

Na preskúmanie predpisov o preferenčnom zaobchádzaní podľa § 13b ErbStG je potrebné pri zjednodušenom hodnotení účasti uviesť, že v tomto prípade sa predtým vychádzalo z toho, že administratívne aktíva účasti nepresahujú 50%. Výsledkom by bolo niečo iné, iba ak by bol prebytok zrejmý pre zúčastnených. Pretože v prípade podielov od 1. júla 2016, v ktorých sú administratívne aktíva proporcionálne pridelené zúčastnenej spoločnosti, je potrebné vytvoriť takzvaný zoznam zložených aktív [3], je potrebné zistiť, či finančná správa dokáže zachovať toto zjednodušené hodnotenie.

Výdavky spojené s týmito účastami sa - na rozdiel od účastí nepatriacich do prevádzkového majetku, ktoré sa oceňujú osobitne podľa § 200 ods. 2 BewG - nepočítajú do zisku podľa § 202 ods. 1 veta druhá písmeno f BewG. Predpokladané straty sa vždy pripočítavajú k zisku bez ohľadu na to, či je z prevádzkového hľadiska nevyhnutná investícia alebo nie.

Prístup k investovaniu metódou zjednodušeného kapitalizovaného výnosu

V tom treba vyhodnotiť.

Toto je iba časť produktu Haufe Finance Office Premium. Chcú viac? Potom vyskúšajte Haufe Finance Office Premium naživo a bez viazanosti po dobu 30 minút a prečítajte si celý obsah.